关于增值税抵扣问题小分析

发布时间：2025-07-02 人浏览

关于增值税抵扣问题小分析

在做司法鉴定的过程中，有当事人提出这样的疑问：在某项目中，认质认价材料设备的税前价格为 100 万元，施工方实际支出 113 万元，其中包含 13 万元的进项税；然而在结算时，甲方按照 9% 的税率计算，最终支付的总价为 109 万元（不含税价 100 万 + 9 万销项税）。从直观数据来看，施工方支出 113 万，却仅收回 109 万，这难道不是实实在在的亏损吗？实际上，若深入理解增值税的本质与原理，就会发现这里面有更深层次的原因。

一、增值税的核心：“销项 - 进项” 的动态平衡增值税作为流转税的一种，其核心在于对商品或服务在流转过程中产生的增值额进行征税。简单来说，企业在采购环节支付进项税，在销售或服务提供环节收取销项税，实际缴纳的增值税金额便是销项税额减去进项税额的差值。在建筑行业中，施工方既是材料设备的采购方（支付进项税），也是建筑服务的提供方（收取销项税），这一双重身份决定了其增值税计算的复杂性。

以案例为例，施工方支付给材料商的 13 万元进项税，并非 “损失”，而是企业提前垫付给税务系统的资金。当施工方向甲方提供建筑服务并收取款项时，对应的 9 万元销项税也需要上缴给税务部门。从企业整体的税务核算视角来看，这一进一出，理论上认质认价材料设备的税费影响应为零。

二、税务返还：进项税的“隐形回流”许多施工方容易陷入认知误区，将进项税简单视为成本，却忽略了其可抵扣的特性。在现行税务体系下，企业支付的进项税可通过税务申报流程进行抵扣。具体而言，施工方在每月申报增值税时，只需向税务部门缴纳销项税额与进项税额的差额（即实际应纳税额）。若进项税额大于销项税额，差额部分还可留抵至下期继续抵扣，甚至在符合政策条件下申请退税。

案例中，虽然施工方在材料采购时多支出了 13 万元，但这 13 万元的进项税可用于抵扣项目整体产生的销项税。假设该施工项目整体造价对应的销项税为 20 万元（包含材料设备、人工、其他费用等所有项目组成部分产生的销项税），那么 13 万元进项税可用于抵扣这 20 万元销项税。抵扣后，企业实际缴纳的增值税仅为 7 万元（20 - 13 = 7 万元），若项目整体销项税低于 13 万元，则无需缴纳增值税，差额部分可留抵至下月。可见，进项税本质上是企业的一项 “税务资产”，并非真正的亏损。

三、计价差异背后的深层原因：项目与企业税务核算的错位施工方之所以产生“亏损” 错觉，关键在于将项目局部的资金流动与企业整体税务核算混淆。从项目层面看，材料设备采购支出与结算收入的差额确实存在，但从企业层面而言，增值税的计算是基于全业务、全周期的统筹。

此外，现行计价体系中，甲方按 9% 税率计算材料设备费用，而材料商按 13% 税率开票，这一税率差异容易造成误解。实际上，这种差异反映了建筑行业产业链中不同环节的增值税税率设置 —— 材料生产销售环节适用 13% 税率，建筑服务环节适用 9% 税率。施工方作为中间环节，需通过合理的税务筹划，将进项税与销项税的差额控制在合理范围内，从而实现税负优化。